Черногория вводит глобальный минимальный налог, меняет НДС и подписывает новое налоговое соглашение

Фото: Karanovicpartners

Министерство финансов Черногории 26 ноября 2025 года запустило публичные консультации по проекту нового Закона о глобальном минимальном корпоративном налоге (Global Minimum Corporate Income Tax, GMCIT). Закон станет частью имплементации правил OECD Pillar Two и Директивы ЕС 2022/2523 о глобальном минимальном налогообложении и, как ожидается, вступит в силу с 1 января 2026 года.

Таким образом, Черногория присоединяется к региональной тенденции — ранее аналогичные нормы были внедрены в Словении, Хорватии и Северной Македонии.

Что представляет собой GMCIT

GMCIT — это квалифицированный внутренний дополнительный налог (QDMTT), предназначенный для обеспечения минимальной эффективной налоговой ставки 15% для транснациональных групп и крупных национальных групп, ведущих деятельность в Черногории.

Важно, что проект закона не вводит правила Income Inclusion Rule (IIR) и Under-Taxed Profits Rule (UTPR). Черногория делает ставку именно на внутренний механизм «доначисления», чтобы исключить применение иностранных top-up налогов к прибыли, полученной на её территории.

Круг налогоплательщиков

GMCIT будет применяться к участникам многонациональных групп, крупным национальным группам, если их консолидированная выручка составляет не менее 750 млн евро как минимум в двух из четырёх финансовых лет, предшествующих проверяемому году.

Предусмотрено правило de minimis: налог не уплачивается, если:
- средняя выручка черногорских компаний группы < 10 млн евро, и
- совокупная прибыль < 1 млн евро.

Как рассчитывается минимальный налог

Расчёт GMCIT основан на:

бухгалтерской чистой прибыли,

обязательных корректировках по правилам GLoBE,

определении суммы «покрытых налогов».

Если эффективная налоговая ставка в Черногории оказывается ниже 15%, применяется дополнительный налог (top-up), доводящий нагрузку до минимального уровня. Этот механизм блокирует возможность применения иностранных IIR или UTPR к той же прибыли.

Администрирование и отчётность

Отчёт по GMCIT должен подаваться в электронном виде не позднее чем через 18 месяцев после окончания отчётного финансового года. Детальные формы, перечень данных и процедуры будут установлены подзаконными актами.

Изменения в законодательстве по НДС

Параллельно Минфин предложил пакет поправок к Закону о НДС, направленный на дальнейшую гармонизацию с Директивой ЕС 2006/112/EC.

Ключевые изменения включают:

Продажа строительной земли
Продажа земли, на которую выдано разрешение на строительство, будет считаться поставкой товаров и облагаться НДС. Земля с уже построенным объектом включается в общую поставку нового здания.

Место оказания услуг
Вводятся более чёткие правила для:
- онлайн-доступа к мероприятиям (НДС по месту получателя для неплательщиков),
- обработки данных и передачи информации (НДС по месту поставщика).

Регистрация иностранных поставщиков
Иностранные компании, оказывающие услуги неплательщикам НДС в Черногории (в том числе электронные услуги), обязаны либо создать постоянное представительство, либо назначить НДС-представителя. Штрафы достигают 10 000 евро.

Новый НДС-номер
С 1 января 2026 года вводится НДС-номер формата ЕС — с префиксом ME, что упростит будущий обмен информацией с системами ЕС.

Новое соглашение об избежании двойного налогообложения с Лихтенштейном

25 сентября 2025 года Черногория и Лихтенштейн подписали соглашение об избежании двойного налогообложения (DTT), охватывающее налоги на доходы и капитал и направленное на борьбу с уклонением от налогообложения.

Основные ставки:
- дивиденды: 5% (при владении ≥10%) или 10% в иных случаях,
- проценты: 5%,
- роялти: 5%.

После вступления Черногории в ЕС дивиденды при владении ≥10% в течение минимум двух лет будут облагаться налогом только в стране резидентства получателя.

Соглашение вступит в силу после ратификации обеими сторонами и начнёт применяться либо с 2026, либо с 2027 года.

Что это означает для инвесторов

Черногория одновременно:
- встраивается в глобальную архитектуру Pillar Two,
- усиливает налоговую прозрачность,
- адаптирует НДС-систему под стандарты ЕС,
- расширяет сеть налоговых соглашений.

По оценке International Investment, предлагаемые изменения усиливают предсказуемость налоговой среды и делают Черногорию более совместимой с ЕС и OECD-стандартами, сохраняя при этом конкурентоспособность за счёт отказа от IIR/UTPR и акцента на внутренний top-up налог.