פינלנד משנה את המיסוי על הכנסות מרוסיה

פינלנד תפסיק מ-1 ביולי 2026 להחיל את אמנת המס עם רוסיה, אשר חילקה במשך כמעט שלושה עשורים את זכויות המיסוי על הכנסות בין שתי המדינות וסייעה במניעת כפל מס. השינוי ישפיע על פנסיות, משכורות, דיבידנדים ותשלומים תאגידיים, כאשר השלכות המס ייקבעו מעתה לפי החוקים הלאומיים של פינלנד ורוסיה.

אמנת המס מפסיקה לפעול

רשות המסים של פינלנד Vero הודיעה כי החל מ-1 ביולי 2026 תשעה המדינה את יישום האמנה עם רוסיה בנוגע למס הכנסה. המסמך קבע בעבר איזו מדינה זכאית לגבות מס כאשר יחיד או חברה מפיקים הכנסה מהמדינה האחרת, וכיצד למנוע כפל מס כאשר אותה הכנסה כפופה לכללים של שתי מערכות מס שונות.

עד למועד זה המשיכה פינלנד להחיל את האמנה במלואה, על אף שרוסיה השעתה עוד באוגוסט 2023 את יישום אמנות המס עם פינלנד ועם שורה של מדינות נוספות. כעת המשטר ההדדי מגיע למעשה לסיומו: הכנסות בין פינלנד לרוסיה ימוסו לפי הכללים הפנימיים של כל מדינה, ולא לפי ההוראות המקלות שבאמנה.

מניעת כפל מס תהפוך למורכבת יותר

אמנות למניעת כפל מס נועדו בדרך כלל לשלוש מטרות: חלוקת זכויות המיסוי בין המדינות, הגבלת שיעורי ניכוי מס במקור ומתן מנגנון זיכוי או פטור במידה שהכנסה מסוימת כבר מוסתה במדינה האחרת. לאחר 1 ביולי 2026 מגבלות הסכמיות אלו בין פינלנד לרוסיה לא יחולו עוד.

עבור תושבי פינלנד המנגנון הבסיסי יישמר באמצעות הדין הפיני הפנימי: מס ששולם ברוסיה על אותה הכנסה יוכל להיזקף כזיכוי בעת חישוב המס בפינלנד. עם זאת, זיכוי אינו מבטיח תמיד ביטול מוחלט של נטל המס הכפול. התוצאה הסופית תהיה תלויה בסוג ההכנסה, בגובה המס ברוסיה, בשיעורי המס בפינלנד, במעמד מקבל ההכנסה ובמסמכים המאמתים.

פנסיות מרוסיה יחלו להיות ממוסות בפינלנד

אחת ההשלכות המעשיות הבולטות ביותר נוגעת לפנסיות מרוסיה. עד 30 ביוני 2026 פינלנד לא הטילה מס על פנסיות אלו בשל הוראות האמנה, אם כי הן יכלו להעלות את מדרגת המס על הכנסות מיגיעה אישית אחרות של האדם. מ-1 ביולי 2026 פנסיות מרוסיה ימוסו בפינלנד בדיוק כמו פנסיות פיניות. מס מדינה ששולם ברוסיה על הכנסת הפנסיה ניתן יהיה לקזז כזיכוי בפינלנד.

רשויות פינלנד מעריכות כי השינוי ישפיע על כ-3,000 מקבלי פנסיה רוסית המתגוררים בפינלנד. עבור קבוצה זו יהפוך למרכזי לא רק חישוב המס החדש, אלא גם תיעוד נכון של הסכומים שכבר שולמו ברוסיה. ללא אישור על תשלום המס, קבלת הזיכוי בפינלנד עלולה להיות מסובכת בהרבה.

משכורות יהיו כפופות לכללי מדינת העבודה

טרם השעיית ההסכם, אמנת המס יכלה להגביל את זכותה של מדינת העבודה למסות משכורות במקרים של נסיעות עבודה קצרות מועד. לאחר 1 ביולי 2026 מגבלות אלו מתבטלות. המדינה שבה מבוצעת העבודה בפועל תוכל למסות את המשכורת מיום תחילת העבודה על פי החקיקה הלאומית שלה.

עבור עובדים ומעסיקים הדבר מגביר את החשיבות של כללי הרילוקיישן והנסיעות, תושבות המס וחישוב ימי השהייה. במצבים מסוימים משכורת עשויה להתחייב במס הן בפינלנד והן ברוסיה. עבור תושבי פינלנד כפל המס אמור להיפתר באמצעות זיכוי על מס המדינה הרוסי בשומת המס הפינית, אך הדבר אינו מייתר את הצורך להיערך מראש לנושאי ניכוי במקור, דיווחים ומסמכים מאמתים.

דיבידנדים ותשלומים תאגידיים מאבדים את השיעורים המופחתים

הרובד העסקי של השינויים נוגע לתשלומים בין חברות ומשקיעים בשתי המדינות. מ-1 ביולי 2026 הכנסות המשולמות מפינלנד לרוסיה או מרוסיה לפינלנד ימוסו על פי הכללים הלאומיים. השיעורים המופחתים שנקבעו באמנה לא יחולו עוד על דיבידנדים והכנסות אחרות שבהן האמנה הגבילה בעבר את ניכוי המס במקור.

חברת PwC מציינת במדריך המס לפינלנד כי בעקבות השעיית האמנה עם רוסיה יחולו שיעורים של 20% או 30% בהתאם לסוג מקבל התשלום וסוג ההכנסה. עובדה זו מהותית עבור חברות, מבני החזקות ומשקיעים פרטיים שממשיכים לבצע תשלומים חוצי-גבולות למרות הצמצום החד בקשרים הכלכליים בין המדינות.

ההחלטה התקבלה בתגובה להפרת ההדדיות

פינלנד אינה הראשונה ששינתה את המשטר. רוסיה פרסמה ב-8 באוגוסט 2023 את צו מס׳ 585 בדבר השעיית סעיפים מסוימים באמנות המס עם 38 מדינות. ארגון UNCTAD מציין כי הצעד השפיע, בין היתר, על דיבידנדים, ריבית, תמלוגים, הכנסות מנדל״ן, רווחי הון, הכנסות מעבודה שכירה וגמול לחברי דירקטוריון. פינלנד נכללה ברשימת המדינות המושפעות.

לאחר ההחלטה הרוסית המשיכה פינלנד במשך תקופה מסוימת להחיל את האמנה באופן חד-צדדי. הדבר יצר אסימטריה: רוסיה יכלה לגבות מס בניגוד למגבלות האמנה, ואילו פינלנד במקרים מסוימים לא יכלה להעניק זיכוי מלא על מס כזה, במידה ולפי האמנה לרוסיה לא הייתה זכות לגבות אותו או שהייתה צריכה להחיל שיעור נמוך יותר. מיולי 2026 משטר מעבר זה מגיע לסיומו.

ההשפעה הפיננסית על פינלנד תהיה מוגבלת

רשויות פינלנד מעריכות את ההשפעה התקציבית הכוללת כנמוכה, שכן הפעילות הכלכלית בין המדינות הצטמצמה בחדות בשנים האחרונות. עם זאת, עבור נישומי מס מסוימים ההשלכות עלולות להיות מורגשות ביותר. הדבר נוגע במיוחד למקבלי פנסיות, עובדים בעלי משימות חוצות-גבולות, בעלי נכסים, חברות עם חוזים שנותרו בתוקף ומשקיעים המקבלים דיבידנדים או תשלומים אחרים מעבר לגבול.

עבור המגזר העסקי המשמעות היא בחינה מחדש של מודלי מס, חוזים, חישובי ניכוי במקור ונהלי דיווח פנימיים. עבור אנשים פרטיים מדובר בבדיקת תושבות המס, מקורות ההכנסה, הזכאות לזיכוי והמסמכים המאמתים את תשלום המס במדינה האחרת. טעות בסוגיות אלו עלולה להוביל לא רק לכפל מס, אלא גם לקנסות בשל דיווח לקוי.

הפסקת האמנה מגבירה את חשיבות הכללים המקומיים

לאחר השעיית האמנה, הכנסות חוצות-גבולות בין פינלנד לרוסיה לא ייהנו עוד מההגנה של המנגנון ההסכמי המשותף. אין פירוש הדבר כפל מס אוטומטי בכל המקרים, אך התוצאה הופכת לפחות צפויה. כל מדינה תחיל את נורמות המס העצמאיות שלה, ועל הנישום יהיה להוכיח את הזכאות לזיכוי, את מעמד התושבות ואת אופי ההכנסה.

עבור משקיעים הדבר קריטי במיוחד בכל הנוגע לדיבידנדים, ריבית, מימוש נכסים ותשלומים לחברות. עבור עובדים – בעת נסיעות עסקיות, עבודה מרחוק, חוזי עבודה ושינוי תושבות מס. עבור פנסיונרים – בהוכחת תשלום המס הרוסי ובחישוב מדרגת המס הפינית לאחר 1 ביולי 2026.

כפי שמדווחים מומחי International Investment, השעיית האמנה אמנם לא תהווה זעזוע מאקרו-כלכלי משמעותי לפינלנד, אך היא תיצור סיכוני מס נקודתיים עבור אנשים וחברות שעדיין מפיקים הכנסות בין שתי המדינות. הבעיה העיקרית אינה טמונה רק בביטול שיעורי המס המוטבים, אלא באובדן מנגנון סדור וצפוי: כעת יהיה צורך לנתח כל הכנסה לפי הדינים הלאומיים, וזיכוי על מס זר עשוי להיות תלוי במסמכים, בלוחות זמנים ובעמדת רשויות המס.

FAQ

מה קרה לאמנת המס בין פינלנד לרוסיה?

פינלנד תשעה מ-1 ביולי 2026 את יישום האמנה עם רוסיה בנוגע למס הכנסה. לאחר מועד זה ימוסו ההכנסות בין המדינות לפי החוקים הלאומיים של פינלנד ורוסיה.

מהי אמנה למניעת כפל מס?

זהו הסכם בין מדינות הקובע היכן ישולם מס על הכנסה חוצת-גבולות, מגביל את שיעור הניכוי במקור ומסדיר מנגנון למניעת כפל מס.

על מי תשפיע השעיית האמנה?

השינוי ישפיע על אנשים פרטיים וחברות בפינלנד המקבלים הכנסה מרוסיה, וכן על אנשים וחברות ברוסיה המקבלים הכנסה מפינלנד. בפרט מדובר על כ-3,000 מקבלי פנסיה רוסית בפינלנד.

כיצד ישתנה מיסוי הפנסיות הרוסיות בפינלנד?

החל מ-1 ביולי 2026 פנסיות מרוסיה ימוסו בפינלנד בדומה לפנסיות פיניות. מס מדינה ששולם ברוסיה ניתן יהיה לזקוף כזיכוי בעת חישוב המס בפינלנד.

האם עלול להיווצר כפל מס על משכורות?

כן, במקרים מסוימים משכורת עשויה להתחייב במס הן בפינלנד והן ברוסיה. עבור תושבי פינלנד כפל המס אמור להיפתר באמצעות זיכוי על מס המדינה הרוסי, אך הדבר תלוי במסמכים ובנסיבות המקרה.

מה ישתנה עבור חברות?

חברות יאבדו את הגישה לשיעורי המס המופחתים שנקבעו באמנה. תשלומים בין פינלנד לרוסיה, כולל דיבידנדים, ימוסו בהתאם לכללים הלאומיים של כל מדינה.