Россия приостановила договоры о налогах с десятками стран. У кого увеличатся расходы

Президент РФ 8 августа 2023 года подписал указ о приостановлении действия отдельных положений международных договоров об отсутствии двойного налогообложения (СИДН), чтобы «уменьшить влияние на экономику РФ» недружественных стран. Это существенно повысит финансовую нагрузку, но некоторые положения останутся неизменными, так что не всем придется платить больше.

В документе около 40 государства, среди которых США, Канада, Великобритания, Япония, Новая Зеландия и Австралия, Сингапур, Польша, Швеция, Венгрия, Ирландия, а также:

Словакия, Албания, Словения;

Бельгия, Швейцария, Франция;

Македония, Кипр, Испания;

Литва, Исландия, Болгария;

Австрия, Португалия, Греция.

Раньше СИДН были заключены с 82 странами. Нидерланды, Украина и Латвия денонсировали эти соглашения, а летом 2023-го об это заявила Дания – соглашение перестанет действовать с 1 января 2024. СИДН дает возможность платить налоговым резидентам, которые зарабатывают в другой стране, платить сборы лишь в одном государстве или в обоих, но по сниженном ставке, как пояснили в РБК. Партнер «Б1» Марина Белякова отметила, что договор позволяет существенно снизить налоги зарубежным компаниям, которые получают пассивных доход из РФ: «В частности, налог на дивиденды можно платить по ставке 5-10% (в зависимости от юрисдикции) вместо 15%, а на проценты по займам и роялти – по нулевой ставке вместо 20-процентной. Многие налогоплательщики также применяли норму о прочем доходе». По СИДН плательщик освобождается от сборов с прочего дохода, а без договора общая ставка составляет 20%.

Наиболее значимой считается норма об устранении двойного налогообложения. «Российская организация получает доход от источника в другом государстве – например, налогоплательщик из недружественной страны платит в Россию проценты, – привела пример Марина Белякова. – Допустим, в том государстве удерживается налог 10%. В Россию приходит доход, к которому применяется ставка 20% (налог на прибыль). Возникает вопрос, можно ли зачесть уже уплаченные 10% при расчете налога. Норма об устранении двойного налогообложения гласит, что можно».

Похожая норма относительно юридических лиц прописана в Налоговом кодексе России, это значит, что зачет будет работать и без соглашения. В то же время для физических лиц такой нормы нет: они могут зачесть налог, выплаченный с доходов за рубежом, только если действует соответствующий пункт налогового соглашения.

Партнер Kept Анна Воронкова пояснила, что приостановлены все положения, предусматривающие льготные ставки по налогу у источника при выплате различных видов доходов из России за границу. Это могут быть дивиденды, проценты, роялти, средства от реализации имущества, международных перевозок. Перестанут действовать и пункты договоров об избежании двойного налогообложения, касающиеся постоянных представительств иностранных компаний в России. Отменены также статьи об отсутствии дискриминации, специальные положения об ограничении льгот и в некоторых случаях даже о помощи в сборе налогов.

Старший юрист практики «Международное структурирование и санкционный комплаенс» «Лемчик, Крупский и партнеры» Дарья Каменская подчеркнула, что приостановка касается не всех норм СИДН:

положения об устранении двойного налогообложения остаются в силе;

можно зачесть налоги, уплаченные в другом государстве (например, в России);

сохраняются положения о порядке определения резидентства, взаимосогласительные процедуры и обмен информацией, льготы для дипломатических сотрудников.

Партнер налоговой практики «МЭФ LEGAL» Александр Ерасов напомнил, что взаимосогласительные процедуры используют для урегулирования возможных спорных ситуаций, когда на обложение одной и той же базы претендуют разные страны. А обмен информацией важен для более эффективного проведения налогового контроля. Впрочем, пункты об обмене информацией с большинством стран сейчас не действуют. А с некоторыми странами таких соглашений и нет, как, например, с Грузией, которая уже несколько лет не обменивается финансовой информацией с РФ. По мнению Ерасова, от отмены льготных ставок пострадают не только иностранные компании, работающие в России, но и российские фирмы, имеющие бизнес в указанных 38 странах. «Для бизнеса в целом это значительно увеличит налоговую нагрузку, а для некоторых компаний может обострить вопрос продолжения деятельности в России или за рубежом, – добавил эксперт. – Размер дополнительных налогов для разных организаций будет отличаться, но в любом случае речь идет о весьма значительных и чувствительных суммах».

Обычно изменения СИДН вступают в силу со следующего налогового периода, то есть с 1 января года, который следует за датой решения об изменениях. Но по указу президента РФ действия отдельных пунктов договоров приостанавливается немедленно, с момент опубликования. Компаниям не дали никакого времени для маневров. Александр Ерасов отметил, что приостановка такого числа международных соглашений, которые разрабатывались годами, мера беспрецедентная и серьезная, больше касается политики, чем финансов: «Основная тема – это возможность свободного распоряжения капиталом. Если иностранный инвестор не может получить доход из России, то и вопрос налога в отношении такого дохода неактуален».

По данным ФНС, в 2022 году сумма российских дивидендов к выплате иностранным компаниям составила 1,08 трлн рублей. Это в 2,7 раза меньше, чем в 2021-м, когда еще не было санкций. Почти 638 млрд из этих средств было выплачено резидентам США, Великобритании, Нидерландов, Германии, Швейцарии, Швеции и Кипра уже по повышенной ставке 15%. В первом квартале размер выплат в пользу иностранных организаций не превысил 86,3 млрд руб. С весны прошлого года, после ввода западных санкций и ввода валютных ограничений в России, выплаты дивидендов от компаний РФ нерезидентам не поступают, а аккумулируются внутри страны на специальных счетах с ограниченным функционалом.

Пока непонятно, какие меры будут приняты для снятия негативного воздействия от приостановки положений СИДН, о которых написано в указе. В первую очередь фактическое повышение ставок у источника во многих случаях станет дополнительным бременем для российских компаний, выплачивающих доход. Возможно, будет проведена донастройка через нормы НК, которая позволит сохранить нагрузку на текущем уровне, или появятся новый льготы. Один из самых простых вариантов для налогоплательщиков – реструктуризация и устранение так называемого недружественного элемента.